Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.09.2005 г № 19-11/63727
О расходах организации-лизингополучателя, не учитываемых для целей налогообложения прибыли
Вопрос:Вправе ли организация-лизингополучатель учитывать для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с уплатой таможенных сборов и пошлин при получении предмета договора международного лизинга (техники)? До уплаты всех лизинговых платежей и выкупной стоимости техника находится на балансе организации-лизингодателя.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 8 сентября 2005 г. N 19-11/63727
Согласно статье 318 Таможенного кодекса Российской Федерации к таможенным платежам относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
5) таможенные сборы, к которым в соответствии со статьей 357.1 Таможенного кодекса РФ относятся таможенные сборы за таможенное оформление, таможенное сопровождение и хранение.
Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов, в соответствии со статьей 320 Таможенного кодекса РФ является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов согласно пункту 2 статьи 144 Таможенного кодекса РФ.
Плательщиками таможенных пошлин и налогов являются декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины и налоги. При этом любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины и налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу (ст. 328 Таможенного кодекса РФ).
В статье 126 ТК РФ установлено, что в качестве декларанта имеют право выступать лица, указанные в статье 16 Таможенного кодекса РФ, а также любые иные лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством РФ распоряжаться товарами на таможенной территории РФ при соблюдении условия, предусмотренного пунктом 2 данной статьи.
В пункте 2 статьи 126 Таможенного кодекса РФ сказано, что декларантом может быть только российское лицо, за исключением случаев перемещения товаров через таможенную границу:
- иностранными лицами, пользующимися таможенными льготами в соответствии с главой 25 Таможенного кодекса РФ;
- иностранными организациями, имеющими представительства, зарегистрированные (аккредитованные) на территории РФ в установленном порядке, при заявлении таможенных режимов временного ввоза, реэкспорта, транзита, а также таможенного режима выпуска внутреннего потребления товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств;
- иностранными перевозчиками при заявлении таможенного режима транзита;
- иных случаев, когда иностранное лицо вправе распоряжаться товарами на таможенной территории РФ не в рамках внешнеэкономической сделки, одной из сторон которой выступает российское лицо.
Правоотношения сторон по международному договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 "Финансовая аренда (лизинг)" главы 34 "Аренда" ГК РФ, Федеральным законом от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ), а также Конвенцией УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.88.
На основании статьи 7 Закона N 164-ФЗ при осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ.
В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса РФ и статьей 2 Закона N 164-ФЗ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
По договору лизинга за пользование предметом лизинга лизингополучатель выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга (п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 28 Закона N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
На основании статьи 252 НК РФ плательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Кроме того, расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ таможенные пошлины и сборы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
По условиям международного договора лизинга на организацию-лизингополучателя может быть возложена обязанность уплатить таможенные пошлины и сборы.
Вместе с тем, учитывая, что расходы по оплате таможенных сборов и пошлин за ввозимый предмет лизинга, произведенные организацией-лизингополучателем, не удовлетворяют условиям статьи 252 НК РФ, их сумма не может уменьшать налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль отчетного (налогового) периода у организации-лизингополучателя.
В пункте 1 статьи 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Следовательно, уплаченные таможенные сборы и пошлины наряду с выкупной стоимостью будут участвовать в формировании первоначальной стоимости объекта основных средств (предмета лизинга) после перехода права собственности на него от организации-лизингодателя.
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова