Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.09.2005 г № 18-11/3/64871
О порядке определения доходов и расходов при реализации товара, полученного по договору мены организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения
Согласно статье 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о договоре купли-продажи, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
В статье 570 ГК РФ определено, что если законом или договором мены не предусмотрено иное, то право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
В подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик включает в состав расходов затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 данной статьи).
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ при применении налогоплательщиками УСН датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В статье 346.15 НК РФ установлено, что организации, применяющие УСН, определяют доходы от реализации и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, на основании статей 249 и 250 НК РФ и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
В пункте 1 статьи 40 НК РФ установлено, что если иное не предусмотрено данной статьей, то для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
В момент получения товара (литературы) в счет оплаты произведенной продукции происходит процесс ее реализации, и, следовательно, организация получает доход от реализации. В то же время в ходе указанного товарообмена осуществляется оплата приобретенного товара в натуральной форме. То есть организация несет затраты, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При дальнейшей продаже приобретенного товара организация получает выручку от реализации, которая также учитывается для целей налогообложения в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.