Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.12.2005 г № 21-18/95341
О невозможности начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты, производимые в пользу работников - иностранных граждан, временно пребывающих на территории Российской Федерации
Согласно статье 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций, НДС (за исключением таможенного НДС) и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Иные налоги организации, применяющие упрощенную систему, уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.
В то же время организации, работающие по УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование согласно Федеральному закону от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
В пункте 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ определено, что застрахованные лица - это лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Законом N 167-ФЗ. Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно и временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, в частности, если они работают по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договорам.
Право на обязательное пенсионное страхование в РФ реализуется в случае уплаты страховых взносов на основании Закона N 167-ФЗ.
В соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации":
- временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание;
- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство;
- временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.
Таким образом, если иностранный гражданин относится к категории лиц временно пребывающих, то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на его выплаты не начисляются, поскольку эти лица не относятся к категории застрахованных.
Следовательно, на выплаты, производимые организацией в пользу сотрудников - граждан Сербии и Черногории, временно пребывающих на территории РФ, страховые взносы не начисляются.