Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.03.2006 г № 18-11/2/18780
Об учете для целей налогообложения прибыли расходов в виде арендных платежей за земельный участок, используемый в предпринимательской деятельности
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно законодательству РФ.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество.
Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором, заключенным сторонами на основании гражданского законодательства РФ.
В статье 425 ГК РФ определено, что договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.
Стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора.
На основании пункта 3 статьи 433 НК РФ договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом.
В соответствии со статьей 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Если объектом договора аренды является недвижимое имущество, то согласно статье 609 ГК РФ договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.
К недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (ст. 130 ГК РФ).
Таким образом, расходы по договорам аренды недвижимого имущества, считающимся не заключенными в соответствии с ГК РФ, не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
Если в договоре аренды земельного участка предусмотрено применение условий заключенного сторонами договора к их отношениям, возникшим до заключения договора (например, с момента присвоения договору аренды земельного участка учетного номера в Департаменте земельных ресурсов г. Москвы), то затраты налогоплательщика в виде арендных платежей за земельный участок, фактически используемый им для производственных целей, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Основание: письмо ФНС России от 13.07.2005 N 02-1-07/66.