Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.03.2006 г № 21-18/112
О порядке учета при определении базы для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование расходов по добровольному медицинскому страхованию работника после увольнения
Вопрос:Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, заключила договор добровольного медицинского страхования работников на один год. До окончания срока действия договора один из работников уволился. Учитываются ли при определении базы для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование расходы по медицинскому страхованию работника после увольнения? Имеет ли значение, что уволившийся работник является близким родственником работающего сотрудника?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 марта 2006 г. N 21-18/112
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, уплачивают единый налог вместо налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Вместе с тем организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" организации, производящие выплаты физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.
В пункте 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения и базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН, а следовательно, и взносами на обязательное пенсионное страхование являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
В подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ определено, в частности, что не облагаются ЕСН, а следовательно и взносами на обязательное пенсионное страхование, суммы страховых платежей организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.
Правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования граждан РФ предусмотрены Законом РФ от 28.06.91 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации".
Этим Законом установлено, что добровольное медицинское страхование может быть коллективным и индивидуальным, при этом страхователями выступают отдельные граждане, обладающие гражданской дееспособностью, или (и) предприятия, представляющие интересы граждан.
Договор медицинского страхования является соглашением между страхователем и страховой медицинской организацией.
Страхование осуществляется в соответствии со списками застрахованных работников по программам, определяющим объем оказываемых медицинских услуг. Указанные списки составляются на момент заключения договора и могут изменяться по согласованию сторон в течение срока действия договора при увольнении работника (последний теряет право на оплату предусмотренных договором услуг), а также при поступлении на работу нового работника, который приобретает право на оплату предусмотренных договором медицинских услуг.
Таким образом, не подлежат обложению ЕСН, а значит взносами на обязательное пенсионное страхование, суммы страховых платежей по договору добровольного медицинского страхования работников организации, в том числе вновь принятых сотрудников, в случае, если такой договор заключен организацией на срок не менее одного года.
Однако следует учитывать, что выплаты в пользу физических лиц, не связанных с организацией трудовыми или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, не являются объектом обложения ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование.
Следовательно, если условиями договора будет предусмотрено страхование лиц после их увольнения из организации, то взносы по добровольному медицинскому страхованию, уплаченные в их пользу организацией, не будут рассматриваться как объект налогообложения ЕСН. При этом не имеет значения, является или не является уволившийся сотрудник близким родственником работающего сотрудника.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев