Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.03.2006 г № 21-11/20921
О выплатах и иных вознаграждениях физическим лицам, производимых за счет средств, оставшихся после уплаты налога на игорный бизнес, при исчислении ЕСН
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг), предназначенных для физического лица - работника организации.
В пункте 3 статьи 236 НК РФ определено, что указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Перечень расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, предусмотрен статьей 270 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, норма пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяется на налогоплательщиков, не формирующих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с пунктом 9 статьи 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.
Налогоплательщики, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, и других видов деятельности, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов.
Если невозможно разделить расходы между видами деятельности, то они определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
Таким образом, организации по деятельности, относящейся к игорному бизнесу, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль.
Следовательно, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам за счет средств, оставшихся после уплаты налога на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу, при исчислении ЕСН не могут применять положения пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Указанные выплаты и вознаграждения облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.