Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.03.2006 г № 21-11/15983
О порядке начисления единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд России при переходе с УСН на общую систему налогообложения
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности уплаты налога на прибыль организаций, налогов на имущество организаций и ЕСН.
Однако организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Начисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производятся налогоплательщиками-организациями согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
Закон N 167-ФЗ не содержит особенностей начисления страховых взносов в случае применения той или иной системы налогообложения.
Следовательно, при возврате организации в течение года к общему режиму налогообложения начисление и уплата страховых взносов производятся в установленном законодательством порядке. А именно: до конца налогового периода организация применяет тарифы, установленные подпунктом 1 пункта 2 статьи 22 Закона N 167-ФЗ, к базе для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН признаются, в частности, лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Если организация в течение года перешла от УСН к общему режиму налогообложения, то суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций.
Таким образом, организация, перешедшая к общему режиму налогообложения с 1 октября 2005 года, формирует налоговую базу по ЕСН на каждого отдельного работника нарастающим итогом с 1 октября 2005 года.
Ставки налога применяются в соответствии с пунктом 1 статьи 241 НК РФ к налоговой базе, сформированной с момента перехода к общему режиму налогообложения, то есть с 1 октября 2005 года.
На основании пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ.
Пример.
Организация с 1 января 2005 года применяла УСН, а с 1 октября 2005 года перешла на общий режим налогообложения.
Налоговая база по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование сотрудника нарастающим итогом с 1 января по 1 октября 2005 года составила 610000 руб. Выплаты в пользу указанного сотрудника в октябре составили 50000 руб.
Таким образом, за октябрь начислено:
- авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 0 руб. (так как тарифы предусмотрены для базы до 600000 руб.);
- налоговый вычет - 0 руб.;
- авансовых платежей по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, - 10000 руб. [(50000 руб. x 20%) - 0 руб.].