Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.05.2006 г № 18-11/3/37310@
О применении упрощенной системы налогообложения потребительским жилищно-строительным кооперативом
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН.
Вместе с тем согласно нормам Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке и на основаниях, предусмотренных налоговым законодательством.
Следовательно, организация не является плательщиком ЕСН, однако должна производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ.
В пункте 3 статьи 236 НК РФ определено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В связи с тем, что организация не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, норма пункта 3 статьи 236 НК РФ ею применяться не может.
Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Таким образом, учитывая, что организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль, сумму дохода, оставшуюся после уплаты единого налога в распоряжении организации, выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, нельзя считать суммой дохода, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.