Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.04.2006 г № 21-11/31024@
Об обложении единым социальным налогом суммы выплат возмещения стоимости проездных билетов, если это возмещение не предусмотрено трудовым или коллективным договором
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При определении расходов, уменьшающих или не уменьшающих налоговую базу на прибыль, следует руководствоваться главой 25 НК РФ. Расходы, не уменьшающие налоговую базу на прибыль, поименованы в статье 270 НК РФ.
Как следует из представленных материалов, возмещение затрат сотрудникам на пользование общественным городским транспортом Москвы на основании предоставления единого проездного билета можно квалифицировать в соответствии со статьей 270 НК РФ.
В пункте 26 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В данном случае возмещение работникам организации стоимости единых проездных билетов на проезд в общественном транспорте не предусмотрено трудовым договором.
Следовательно, на основании пункта 26 статьи 270 и пункта 3 статьи 236 НК РФ такие выплаты не облагаются ЕСН.