Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.11.2006 г № 28-11/102052
О налогообложении НДФЛ выигрышей в натуральной и денежной форме
Вопрос:Фирма проводит рекламные кампании различных товаров, в ходе которых организуются стимулирующие лотереи и розыгрыши. Участники рекламной акции получают призы стоимостью менее 4000 руб., а также призы, состоящие из денежной части (например, 6000 руб.) и подарка стоимостью более 4000 руб. (например, 10000 руб.). Каков порядок налогообложения НДФЛ выигрышей в денежной и натуральной форме? Должна ли организация представлять в налоговую инспекцию сведения о победителях по форме 2-НДФЛ ?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 ноября 2006 г. N 28-11/102052
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
В пункте 28 статьи 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), не превышающие 4000 руб. за налоговый период.
Указанные доходы, превышающие 4000 руб. за налоговый период, подлежат налогообложению НДФЛ в соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ по налоговой ставке 35%.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1 , 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
На основании пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ .
Таким образом, при проведении рекламных акций организация, выплачивающая выигрыши в денежной и натуральной форме, является налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ со стоимости таких выигрышей, превышающей 4000 руб., а также представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ .
В соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Согласно Рекомендациям по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденным приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616, в справках о доходах по форме 2-НДФЛ отражаются все доходы, полученные физическими лицами в денежной и натуральной форме, независимо от их размера.
Следовательно, организация - налоговый агент, выплачивающая физическим лицам выигрыши в проводимых рекламных акциях в размерах, не превышающих 4000 руб., обязана представить форму 2-НДФЛ с указанием таких доходов.
Пример.
Организация вручила победителю приз, состоящий из подарка стоимостью 10000 руб. и денежных средств в размере 6000 руб. Как определить налоговую базу по доходу, полученному в виде приза?
Общая сумма дохода в виде выигрыша - 16000 руб. (10000 руб. + 6000 руб.).
Налоговая база - 12000 руб. (16000 руб. - 4000 руб.).
Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет, - 4200 руб. (12000 руб. x 35%).
Денежный приз, подлежащий выплате, - 1800 руб. (6000 руб. - 4200 руб.).
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев