Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.05.2007 г № 21-18/409
О начислении страховых взносов в ПФР на выплаты иностранному работнику организацией, применяющей УСН
Вопрос:Организация, применяющая упрощенную систему, заключила бессрочный трудовой договор с гражданином Кыргызстана. Каков порядок начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты данному работнику?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 мая 2007 г. N 21-18/409
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему, освобождаются от уплаты ЕСН, но производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
На основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
В пункте 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию являются граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории РФ, если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.
Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к категории застрахованных лиц определяется в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации":
- временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание;
- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство;
- временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.
Таким образом, если иностранный гражданин имеет статус временно проживающего или постоянно проживающего в РФ, то он относится к категории застрахованных лиц и с выплат, начисленных в его пользу, должны выплачиваться взносы на обязательное пенсионное страхование.
В свою очередь, если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего на территории РФ, он не является застрахованным лицом и соответственно на выплаты в пользу данного физического лица страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.
Как следует из представленных материалов, гражданин Кыргызстана, имеющий разрешение на работу и регистрацию по месту пребывания в г. Москве, относится к категории временно пребывающих в РФ. Следовательно, он не является застрахованным лицом в органах ПФР.
Таким образом, на выплаты, произведенные организацией в его пользу, не должны начисляться взносы на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина