Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.07.2007 г № 21-13/062059@
О порядке налогообложения единым социальным налогом выплат в пользу физического лица
Вопрос:Физическое лицо, проживающее в Москве, заключило договор на оказание услуг по уходу за больным с другим физическим лицом, которое проживает в Красноярске. Каков порядок налогообложения единым социальным налогом выплат в пользу физического лица?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 июля 2007 г. N 21-13/062059@
Согласно пункту 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в частности, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
В пункте 3 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, данное положение распространяется на налогоплательщиков, целью деятельности которых является получение дохода и которые несут расходы, связанные с этой деятельностью, как уменьшающие, так и не уменьшающие налоговую базу по НДФЛ.
К таким налогоплательщикам, в частности, относятся физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 221 НК РФ.
Следовательно, если выплаты и иные вознаграждения, начисляемые одним физическим лицом в пользу другого физического лица по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, являются расходами, связанными с осуществлением физическим лицом какой-либо деятельности, направленной на получение дохода, то такие выплаты подлежат налогообложению ЕСН с учетом пункта 3 статьи 236 НК РФ.
В случае если физическое лицо, производящее такие выплаты по указанным выше договорам, не учитывает их при определении налоговой базы по НДФЛ, то пункт 3 статьи 236 НК РФ к ним не применим.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина