Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.01.2008 г № 19-11/005064
О порядке заполнения счетов-фактур
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает следующее.
В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.
Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 утверждены форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).
Согласно поименованным Правилам в графах 1-11 указываются сведения о реализованном товаре (работе, услуге), переданном имущественном праве.
Такие реквизиты счета-фактуры, как "Страна происхождения" и "Номер таможенной декларации", указываются только по импортным товарам.
Как следует из запроса, налогоплательщик приобрел систему очистки воды (страна происхождения - Франция) и расходные материалы к ней: мембрану (страна происхождения - Ирландия) и фильтрующую насадку (страна происхождения - Япония). В дальнейшем исходную систему очистки воды налогоплательщик сформировал в комплект, который будет реализован под новым названием "Система очистки воды в комплекте", не соответствующим ранее указанному в документах на приобретение.
По данному вопросу сообщаем, что в законодательстве о налогах и сборах отсутствует определение понятия "страна происхождения товаров".
Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
В соответствии со статьей 30 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс) страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке, в соответствии с критериями, установленными Таможенным кодексом, или в порядке, определенном Таможенным кодексом.
При этом критерии достаточной переработки установлены статьей 32 Таможенного кодекса, в частности, пунктом 2 данной статьи определено, что товар считается происходящим из данной страны, если в результате осуществления операций по переработке или изготовлению товаров произошло изменение классификационного кода товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков.
Учитывая изложенное, в случае если комплектация исходной системы очистки воды отвечает указанным критериям достаточной переработки и соответственно, страной происхождения данного товара является территория Российской Федерации, то при реализации указанного товара налогоплательщик должен выставить покупателю соответствующий счет-фактуру, в котором при заполнении графы 10 "Страна происхождения" и 11 "Номер таможенной декларации" следует проставить прочерки.