Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.09.2008 г № 20-12/084958
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.09.2008 N 20-12/084958
В статье 246 НК РФ предусмотрено, что плательщиками налога на прибыль являются российские организации.
При этом на основании статьи 11 НК РФ организацией является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ.
Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона от 26.09.97 N 125-ФЗ "О свободе совести и религиозных объединениях" (далее - Закон N 125-ФЗ) религиозной организацией признается добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.
В статье 10 Закона N 125-ФЗ определено, что религиозная организация действует на основании устава, который утверждается ее учредителями или централизованной религиозной организацией и должен отвечать требованиям гражданского законодательства РФ.
В уставе религиозной организации указываются, в частности:
- цели, задачи, а также основные формы деятельности;
- источники образования денежных средств и иного имущества организации.
В соответствии со статьей 21 Закона N 125-ФЗ в собственности религиозных организаций могут находиться здания, земельные участки, объекты производственного, социального, благотворительного, культурно-просветительского и иного назначения, предметы религиозного назначения, денежные средства и иное имущество, необходимое для обеспечения их деятельности, в том числе отнесенное к памятникам истории и культуры.
Религиозные организации обладают правом собственности на имущество, приобретенное или созданное ими за счет собственных средств, пожертвованное гражданами, организациями или переданное религиозным организациям в собственность государством либо приобретенное иными способами, не противоречащими законодательству РФ.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
На основании пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные на основании законодательства РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Согласно пункту 1 статьи 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ.
Следовательно, при направлении некоммерческой организацией полученного пожертвования на цель, определенную жертвователем, - приобретение объекта незавершенного строительства нежилых помещений для использования в рамках уставной некоммерческой деятельности некоммерческой организации, такое расходование пожертвований является целевым использованием полученных некоммерческой организацией целевых средств на осуществление уставной деятельности.
В статье 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Об этом сказано в пункте 1 статьи 39 НК РФ.
Таким образом, при реализации объекта незавершенного строительства, приобретенного за счет пожертвования и не использованного в уставных целях некоммерческой организации, сумма полученного дохода является выручкой от реализации, которая подлежит обложению налогом на прибыль.
При этом, учитывая, что реализуемый объект был приобретен за счет целевых поступлений, некоммерческая организация не вправе уменьшить полученный доход на стоимость приобретения этого объекта, так как не несла расходов на его приобретение.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В.Прокаева