Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.09.2008 г № 14-14/085816
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.09.2008 N 14-14/085816
Реорганизация представляет собой прекращение или иное изменение правового положения юридического лица, влекущее переход прав и обязанностей от одного юридического лица к другому. В результате реорганизации деятельность реорганизованного юридического лица продолжают другие юридические лица, а само оно прекращает свое существование.
В ГК РФ предусмотрено пять форм реорганизации: слияние, присоединение, выделение, разделение и преобразование.
В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
Согласно пункту 5 статьи 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Таким образом, при преобразовании права и обязанности преобразуемой организации переходят к вновь созданной организации в день, когда вносится запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности реорганизуемой организации.
На основании пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Также налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 289 НК РФ, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном в статье 289 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 50 НК РФ исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.
В соответствии с пунктом 3 статьи 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.
В пункте 9 статьи 50 НК РФ установлено, что при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
В пункте 1 статьи 81 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Об этом сказано в пункте 1 статьи 54 НК РФ.
Следовательно, при обнаружении правопреемником в поданной преобразованной организацией налоговой декларации по налогу на прибыль неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению (завышению) суммы налога, подлежащей уплате, правопреемник обязан (вправе) внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию преобразованной организации за указанный период и произвести перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки.
Уточненные налоговые декларации по преобразованной организации представляются организацией-правопреемником от своего имени в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника. При этом суммы налога на прибыль, исчисленные по уточненным декларациям за налоговый период, уплачиваются в бюджеты различных уровней по месту нахождения преобразованной организации.
Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
На основании подпункта 2 пункта 3.2 Порядка при пересчете налоговых обязательств в периоде совершения ошибки (искажения) уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в том учетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств.
При распределении прибыли и суммы налога между обособленными подразделениями учитываются и обособленные подразделения, ликвидированные в последующие отчетные периоды.
Следовательно, после снятия с учета организации, имеющей обособленные подразделения, в связи с ее преобразованием организация-правопреемник представляет корректирующие налоговые декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды (периоды до ликвидации преобразованной организации) в налоговый орган по месту своего учета.
При этом налоговые обязательства уточняются по тем бюджетам, в которые производилась уплата налога, в том числе по месту нахождения ликвидированных вследствие реорганизации обособленных подразделений.
Кроме того, в корректирующих (уточненных) налоговых декларациях указываются те же КПП, которые были указаны в первичных налоговых декларациях, представленных по месту нахождения обособленных подразделений.
При этом Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" внес изменения в статью 80 НК РФ.
Согласно данным изменениям начиная с 1 января 2008 года налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ.
На основании пункта 2 статьи 289 Налогового кодекса РФ налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы.
В пункте 5 статьи 289 НК РФ установлено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
Порядок приема и обработки налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи от налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, в территориальных органах ФНС России по месту их учета в качестве крупнейших налогоплательщиков утвержден приказом ФНС России от 29.12.2007 N ММ-3-13/708@.
Таким образом, крупнейший налогоплательщик представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль, начиная с декларации за налоговый период 2007 года, только в налоговый орган по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Основание: письма Минфина России от 15.03.2007 N 03-02-07/1-128 и от 05.02.2008 N 03-02-07/1-46 и ФНС России от 19.09.2005 N 02-4-12/73@ .
И.о. заместителя руководителя Управления
А.Н.Чугунова