Письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.12.2008 г № 19-12/121868
О налогообложении ЕСН стоимости спецодежды для сотрудников
Вопрос:Организация, выполняющая работы по сервисному обслуживанию, приобретает спецодежду для своих сотрудников. Подлежит ли налогообложению ЕСН стоимость выданной спецодежды?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 декабря 2008 г. N 19-12/121868
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, которые предусмотрены в пункте 1 статьи 236 НК РФ и начислены налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51 утверждены Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.
Работникам, профессии и должности которых указаны в Типовых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, средства индивидуальной защиты выдаются независимо от того, в каких производствах, цехах и на участках они работают, если эти профессии и должности специально не установлены в соответствующих Типовых отраслевых нормах. Об этом сказано в пункте 3 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.
Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 N 541н утверждены Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
Кроме того, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами , которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ (ст. 221 ТК РФ).
Таким образом, стоимость спецодежды, выдаваемой работникам, не облагается ЕСН в соответствии с положениями статьи 238 НК РФ.
Работодатель вправе с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.
Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.
Вместе с тем затраты организации на приобретение спецодежды для сотрудников, выполняющих функции по сервисному обслуживанию, ремонту и пусконаладке компрессорного и углекислотного оборудования, можно квалифицировать как расходы организации, непосредственно связанные с ее деятельностью.
На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ затраты налогоплательщика на приобретение спецодежды включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию.
Таким образом, затраты на приобретение спецодежды являются расходами организации, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, и соответственно не подлежат налогообложению ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова