Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.02.2009 г № 16-15/008584
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого на основании статьи 174.1 НК РФ.
Таким образом, суммы НДС, полученные налогоплательщиком от заказчика, включаются в состав доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы.
При этом в главе 26.2 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов, полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему, на суммы НДС, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг).
На основании статьи 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.
Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н утвержден порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Согласно пункту 2.5 порядка в графе 4 налогоплательщик отражает доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Поскольку в статье 249 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) на сумму НДС, то при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, налогоплательщики, выставляющие покупателям товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС, доходы от реализации учитывают с учетом сумм НДС, полученных от покупателей (заказчиков).
Следовательно, налогоплательщик при заполнении Книги учета доходов и расходов не обязан выделять НДС отдельной строкой. Вся сумма, перечисленная заказчиком (клиентом), учитывается в составе доходов организации.
При этом сумма налога на добавленную стоимость, полученная организацией за предоставленные услуги, не отражается ею в составе расходов Книги учета доходов и расходов.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А.Пыхтина