Письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.05.2009 г № 20-14/4/045296@
Об обязанности физического лица самостоятельно уплатить налог на доходы физических лиц
Вопрос:Физическое лицо заключило с организацией договор на брокерское обслуживание. Согласно действующему законодательству организация признается налоговым агентом, однако с доходов по операциям с ценными бумагами она не удержала НДФЛ. Обязано ли физическое лицо в этом случае уплатить налог в бюджет самостоятельно?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 мая 2009 г. N 20-14/4/045296@
Согласно пункту 8 статьи 214.1 НК РФ расчет и уплата НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом от операций купли-продажи ценных бумаг, производятся налоговыми агентами, которыми признаются в том числе брокеры.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент (брокер) уведомляет налоговый орган о невозможности удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится физическим лицом самостоятельно в соответствии со статьей 228 НК РФ.
Так, в подпункте 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, исчисляют и уплачивают налог исходя из сумм таких доходов самостоятельно.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию . Об этом сказано в пункте 3 статьи 228 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 НК РФ.
При этом такие физические лица обязаны представить налоговую декларацию по НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 229 НК РФ).
Согласно пункту 5 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.
Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление . В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Об этом говорится в статье 52 НК РФ.
В соответствии со статьей 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по НДФЛ ему направляется требование об уплате этого налога.
Согласно пункту 2 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Кроме того, в Налоговом кодексе РФ предусмотрено, что исполнение обязанности по уплате налога (сбора) является надлежащим, если налог уплачен в установленный законодательством о налогах и сборах срок. При уплате налога (сбора) с нарушением этого срока налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени.
Таким образом, основанием для начисления пеней является просрочка платежа, то есть нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков уплаты налогов (сборов).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина