Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.08.2011 г № 16-15/075978@
О порядке списания НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
Вопрос:Организация уплачивает налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов. Как в данном случае списать при импорте товара НДС?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 августа 2011 г. N 16-15/075978@
Согласно пункту 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 318 Таможенного кодекса РФ к таможенным платежам относится НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
В силу абзаца 2 пункта 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в подпункте 11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 264 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.
Поскольку расходы в виде сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в статье 270 Налогового кодекса РФ не упомянуты, а, кроме того, указанные суммы относятся к таможенным платежам, такие расходы признаются в размере фактически уплаченных сумм в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, вне зависимости от факта реализации ввезенных товаров на территории РФ (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Указанные расходы должны соответствовать критериям, которые указаны в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, то есть должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это подтверждается абзацем 1 пункта 2 статьи 346.16 НК РФ.
Таким образом, суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, могут включаться в состав расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом порядок признания таких расходов не изменяется, поскольку они также учитываются в размере фактически уплаченных сумм в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова