Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.05.2011 г № 20-14/4/47641
Об уменьшении суммы дохода от погашения векселя
Вопрос:Вправе ли налогоплательщик уменьшить сумму полученного в 2009 году дохода от погашения векселя на сумму процентов, уплаченных налогоплательщиком по кредиту, который он брал для совершения сделки с ценными бумагами (покупки векселя)?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 мая 2011 г. N 20-14/4/47641
В соответствии со статьями 142 и 143 Гражданского кодекса РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.
В соответствии со статьей 815 ГК РФ заемщиком по соглашению сторон может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Порядок определения налоговой базы по полученным до 1 января 2010 года доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, осуществляется в соответствии со статьей 214.1 НК РФ в редакции пункта 10 статьи 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ.
Действие положений статьи 214.1 НК РФ в указанной редакции Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года, и действует до 1 января 2010 года (п. 5 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).
Так, из действовавших до 1 января 2010 года положений пункта 1 указанной статьи НК РФ следует, что при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
- купли-продажи ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
- с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, или другие финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;
- с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, а также с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются другие финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;
- погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
- с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
Таким образом, оплата российской организацией в любой форме (денежной или натуральной) векселя, то есть его погашение, не относится к перечисленным выше операциям и соответственно определение налоговой базы, исчисление и уплата налога с доходов, полученных физическим лицом до 1 января 2010 года, при предъявлении векселя к оплате не подпадают под действие статьи 214.1 НК РФ .
В связи с этим с учетом положений статьи 41 Налогового кодекса РФ размер дохода векселедержателя при погашении векселя определяется исходя из суммы выплаченных ему денежных средств.
Сумма расходов, учитываемая в целях расчета налоговой базы, определяется исходя из размера фактических расходов налогоплательщика на приобретение векселя независимо от его номинальной стоимости.
Возможность уменьшения дохода, полученного до 1 января 2010 года от погашения векселя, на сумму расходов, связанных с оплатой сумм процентов за пользование кредитом, полученным для совершения сделок с ценными бумагами, Налоговым кодексом РФ не предусматривалась.
С 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ , которым введена в действие новая редакция статьи 214.1 НК РФ "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок", положения которой распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.
Так, согласно пункту 7 статьи 214.1 НК РФ в целях данной статьи Налогового кодекса РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от купли-продажи (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
Расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.
К таким расходам, в частности, согласно подпункту 11 пункта 10 статьи 214.1 НК РФ относятся суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9% - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына