Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.02.2012 г № 16-15/011627@
Об учете амортизации здания
Вопрос:Может ли учитываться для целей налогообложения прибыли амортизация по зданию, часть которого находится на консервации, а часть используется для сдачи в аренду?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2012 г. N 16-15/011627@
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 руб.
Между тем пунктом 3 статьи 256 НК РФ определено, что из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
Определение основных средств для целей налогообложения прибыли содержится в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Таким образом, если налогоплательщик в налоговом учете может выделить в два самостоятельных объекта учета часть здания, находящуюся на консервации, и остальную часть здания, которая не выводится из эксплуатации (помещения в которой сдаются в аренду), то есть обеспечить раздельный учет законсервированной части здания и той, что не выводится из эксплуатации, то в этом случае он вправе на период консервации продолжать начислять амортизацию в целях налогообложения прибыли на действующую часть здания (учитываемую как самостоятельный инвентарный объект).
Если в налоговом учете налогоплательщика здание учитывается как амортизируемое имущество в целом, в этом случае с момента издания приказа о консервации здания амортизация по нему не начисляется до его расконсервации в соответствии с приведенной выше нормой статьи 256 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 02.11.2007 N 03-03-06/1/765.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова