Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.08.2011 г № 16-15/078992@
О формировании банком в целях налогообложения прибыли резерва по сомнительным долгам
Вопрос:Можно ли банку формировать в целях налогообложения прибыли резерв по сомнительным долгам на сумму просроченных процентов по кредитному договору (задолженность была обеспечена поручительством и залогом), основной долг и частично начисленные проценты по которому были переданы путем заключения договора уступки права (требования) исполнения обязательств?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 августа 2011 г. N 16-15/078992@
В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли организаций сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Для налогоплательщиков - банков не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 292 Налогового кодекса РФ предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.
При этом пунктом 3 статьи 292 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
Следовательно, банки могут формировать резервы по сомнительным долгам по признанной безнадежной (нереальной ко взысканию) задолженности в виде процентов по долговым обязательствам, не обеспеченным залогом, поручительством или банковской гарантией.
Согласно пункту 4 статьи 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.
Таким образом, банки формируют резерв по сомнительным долгам по результатам инвентаризации задолженности по кредитам на последнее число отчетного (налогового) периода.
Если на указанную дату при наличии просроченной задолженности по процентам обеспечение отсутствует, банк имеет право создавать резерв по сомнительным долгам.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова