Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.06.2011 г № 16-15/059319@
Об определении объекта налогообложения по единому налогу при применении УСН
Вопрос:Организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы. Обязана ли организация учитывать в доходах денежные средства, поступившие от пациентов за дополнительные медицинские услуги, которые по договору выполняются сторонними организациями, если перечисленные денежные средства сторонним организациям не учитываются в расходах?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 июня 2011 г. N 16-15/059319@
Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, организация должна учитывать в составе доходов всю сумму поступлений, полученных от пациентов за медицинские услуги, независимо от того, перечисляются ли в дальнейшем указанные денежные средства сторонним организациям (специализированным лабораториям).
Согласно пункту 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на величину расходов, перечисленных в статье 346.16 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в подпункте 5 пункта 1 указанной статьи НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.
Подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.
При этом согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Таким образом, оплата организацией дополнительных медицинских услуг, выполненных сторонними организациями, осуществляемых на основании договоров оказания услуг, должна учитываться при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, в составе материальных расходов.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова