Письмо УМНС РФ по г. Москве от 29.03.2004 г № 28-11/21216
О едином социальном налоге
В соответствии с п. 2 ст. 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по единому социальному налогу (далее - ЕСН) налогоплательщиками-работодателями накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., ЕСН уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п. 1 ст. 241 Кодекса, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки ЕСН.
Из запроса следует, что в июне 2003 года накопленная с начала года величина налоговой базы по ЕСН в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб. Таким образом, право на применение регрессивной шкалы налогообложения организацией утрачено в июне 2003 года.
В соответствии с п. 3 ст. 243 Кодекса в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Таким образом, в случае утери права на применение регрессии при исчислении авансовых платежей за июнь организацией расчет производится исходя из величины налоговой базы по ЕСН нарастающим итогом с января по июнь включительно с применением максимальных ставок. Следовательно, сумма авансового платежа по ЕСН за июнь, подлежащая уплате, рассчитывается как разность между начисленными суммами по максимальным ставкам с января по июнь и фактически уплаченными с января суммами авансовых платежей. При этом начисленный ранее по регрессивным ставкам ЕСН восстанавливается до суммы налога, исчисленного по максимальным ставкам.