Письмо УМНС РФ по г. Москве от 29.06.2004 г № 24-11/42784
О выставлении счетов-фактур по договору поручения
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.
Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Налогового кодекса.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 разъяснило, что при приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).
Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.
В соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации предприятие (ПБОЮЛ), применяющее упрощенную систему налогообложения, не являющееся плательщиком налога на добавленную стоимость, не обязано выписывать счета-фактуры. Поэтому комиссионер, который в соответствии с законодательством не является плательщиком налога на добавленную стоимость, не обязан выставлять комитенту счет-фактуру на стоимость своих услуг (т.е. на сумму комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды).
В то же время следует принимать во внимание, что в данном случае предприятие (ПБОЮЛ), не являющееся плательщиком налога на добавленную стоимость, выступает в роли комиссионера, приобретающего товары (работы, услуги), принадлежащие комитенту, который является плательщиком налога на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации в обязанности комиссионера входит совершение по поручению комитента сделок от своего имени, но за счет комитента. В этой связи при приобретении товаров, работ, услуг для комитента комиссионер должен выписать все необходимые документы, связанные с совершением сделки (в т.ч. счета-фактуры).
Данная позиция подтверждена письмом МНС России от 20.01.2003 N 03-1-08/177/11-Б802 в адрес Управления МНС России по г. Москве.