Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.10.2005 г № 18-11/78182
О невозможности учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с уплатой земельного налога организацией, не являющейся плательщиком данного налога
В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами считаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.
На основании статьи 15 НК РФ земельный налог относится к местным налогам и сборам.
В соответствии со статьей 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Таким образом, если согласно действующему налоговому законодательству организация признается плательщиком земельного налога, то расходы, понесенные организацией в связи с его уплатой, учитываются при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль с учетом положений статей 252 и 272 (либо 273) Налогового кодекса РФ.
Если организация, не являющаяся плательщиком земельного налога, ошибочно уплатила указанный налог, то расходы по его уплате не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в связи с тем, что не удовлетворяют принципам признания расходов, установленных статьей 252 НК РФ.