Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.10.2005 г № 20-12/71004
О применении норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами считаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются:
1) на материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери материально-производственных запасов при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.
В статье 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ) определено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, ранее утвержденные соответствующими федеральными органами исполнительной власти. При этом статьей 8 Закона N 58-ФЗ оговорено, что действие статьи 7 распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.
Корректировка указанных выше расходов для целей налогообложения прибыли возможна при наличии у налогоплательщика за все предшествующие отчетные (налоговые) периоды (начиная с 2002 года) соответствующих первичных документов, в которых зафиксированы потери и недостачи в количественном и суммовом выражении. А также необходимо, чтобы соответствующие суммы были отражены в бухгалтерском учете.
Однако в связи с тем, что положения, указанные в статье 4 и пунктах 4 и 5 статьи 8 Закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но распространяются на правоотношения, относящиеся к прошедшим налоговым периодам и истекшим отчетным периодам 2005 года, в письме Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/18 разъясняется следующее.
Положения Закона N 58-ФЗ, распространяемые на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, должны быть учтены при составлении деклараций по налогу на прибыль организаций за 7 месяцев 2005 года налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, и остальными налогоплательщиками при составлении деклараций за 9 месяцев 2005 года. Вместе с тем налоговые органы не вправе отказать в принятии деклараций за истекшие отчетные периоды 2005 года, составленных с учетом положений Закона N 58-ФЗ.
Одновременно с представлением указанных деклараций налогоплательщики представляют в налоговые органы соответствующие приказы (распоряжения) руководителя о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в связи с изменением законодательства о налоге на прибыль организаций (ст. 313 НК РФ).
Право представления в налоговые органы уточненных в соответствии с положениями Закона N 58-ФЗ деклараций за истекшие налоговые периоды возникает у налогоплательщиков с даты вступления в силу указанного Закона.
В случае возникновения недоимки по налогу на прибыль организаций, которая возникла в связи с применением положений Закона N 58-ФЗ, распространяемых на прошлые налоговые периоды и истекшие отчетные периоды 2005 года, пени не начисляются.