Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.01.2006 г № 18-12/3/2787
О порядке учета в составе доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумм авторского вознаграждения, полученных индивидуальным предпринимателем
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.
Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
На основании положений Закона РФ от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" автор музыкального произведения (с текстом и без текста) обладает имущественными правами в отношении своего произведения, означающими права на использование произведения в любой форме и любым способом.
Передача указанных прав осуществляется на основе авторского договора, предусматривающего способы использования произведения. В частности, конкретные права, передаваемые по данному договору, срок и территорию, на которые передается право, размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора.
Таким образом, суммы вознаграждения, установленные авторским договором и выплаченные автору за использование его произведений, представляют собой выручку от реализации имущественных прав. То есть эти суммы учитываются для целей налогообложения единым налогом в составе доходов от реализации.
Кроме того, в соответствии с пунктом 5 статьи 250 НК РФ доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации признаются внереализационными доходами, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.
Следовательно, полученные индивидуальным предпринимателем суммы авторских вознаграждений учитываются при исчислении им налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.