Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.07.2006 г № 18-11/3/57695@
О налогообложении целевых бюджетных средств при применении УСН
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. В составе доходов не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом на основании положений статей 214 и 275 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям. При этом налогоплательщики - получатели таких целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
На основании статьи 69 Бюджетного кодекса РФ предоставление бюджетных средств осуществляется, в частности, в виде средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам.
В данном случае индивидуальный предприниматель не является непосредственным получателем целевых поступлений из бюджета, а выступает в качестве исполнителя государственного заказа на производство фильма, оплачиваемого заказчиком - Федеральным агентством по культуре и кинематографии за счет средств федерального бюджета.
Таким образом, средства, полученные в оплату произведенных работ (оказанных услуг), признаются доходом от реализации и согласно пункту 1 статьи 346.15 и пункту 1 статьи 346.17 НК РФ учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по дате их получения.