Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.07.2007 г № 20-12/069779@
О порядке налогообложения вознаграждения, выплачиваемого иностранной организации за деятельность по оказанию услуг на территории Российской Федерации
Согласно статье 28 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" кредитные организации на договорных началах могут привлекать и размещать друг у друга средства в форме вкладов (депозитов), кредитов, осуществлять расчеты через создаваемые в установленном порядке расчетные центры и корреспондентские счета, открываемые друг у друга, и совершать другие взаимные операции, предусмотренные лицензиями, выданными Банком России (межбанковские операции).
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Документально подтвержденные расходы - это затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 и подпункта 21 пункта 2 статьи 291 Налогового кодекса РФ расходы, произведенные банком по договору с Международным рейтинговым агентством по присвоению международного и национального рейтинга банку для целей привлечения межбанковских кредитов на международных финансовых рынках, для целей налогообложения прибыли могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией и уменьшающим полученные банком доходы.
В статье 22 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" определены требования, которые предъявляются к содержанию проспекта ценных бумаг.
Согласно подпункту 11 статьи 22 Закона N 39-ФЗ к дополнительным сведениям об эмитенте и о размещенных им эмиссионных ценных бумагах относятся, в частности, сведения о кредитных рейтингах эмитента, а также об их изменении за пять последних завершенных финансовых лет или за каждый завершенный финансовый год, если эмитент осуществляет свою деятельность менее пяти лет.
В подпункте 3 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что к внереализационным расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся затраты на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.
Следовательно, расходы, связанные с присвоением кредитного рейтинга эмитенту, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов.
В соответствии со статьями 246, 247, 309 и 310 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые поименованы в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
При этом если иностранная организация выполняет работы (оказывает услуги) исключительно вне территории РФ, то в соответствии с главой 25 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от выполнения таких работ (оказания таких услуг), не являются доходами от источников в РФ, и, следовательно, не подлежат налогообложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации.