Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.01.2012 г № 16-15/007468@
О представлении декларации по налогу на прибыль присоединенной организации
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 января 2012 г. N 16-15/007468@
Согласно пункту 4 статьи 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Статьей 50 Налогового кодекса РФ установлено, что при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
Правопреемник при исполнении возложенных на него статьей 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).
На основании норм подпункта 4 пункта 1 статьи 23 и пункта 3 статьи 80 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (налоговые расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
При решении вопроса о представлении реорганизованными организациями налоговых деклараций необходимо исходить из следующего.
Пунктом 3 статьи 55 НК РФ установлено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Данное правило не применяется в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал (п. 4 ст. 55 НК РФ).
Реорганизация организации в форме присоединения одного юридического лица к другому юридическому лицу завершится в I квартале 2012 года (например, 6 февраля 2012 года).
Следовательно, если запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица внесена в ЕГРЮЛ 6 февраля 2012 года, то последним налоговым периодом по налогу на прибыль организаций для присоединенной организации является период с 1 января по 5 февраля 2012 года включительно.
Учитывая приведенные выше положения пункта 3 статьи 55 НК РФ, налоговые декларации по налогу на прибыль присоединенных организаций за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту ее учета, если указанные декларации не были представлены присоединяемыми организациями в налоговые органы до снятия их с учета в установленном порядке.
Налоговым кодексом РФ не установлены специальные сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций и сроки уплаты налогов за последний налоговый период при реорганизации организации.
Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.
Таким образом, Минфин России в письме от 11.12.2007 N 03-02-07/1-477 разъяснил, что налоговые декларации (расчеты) по налогам реорганизованной организации должны быть представлены в налоговый орган, а налоги уплачены за последний налоговый период не позднее установленных частью второй НК РФ сроков представления расчетов (налоговых деклараций) и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором завершена реорганизация.
Так, при завершении реорганизации 6 февраля 2012 года налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за последний налоговый период должна быть представлена и налог уплачен не позднее 28 апреля 2012 года (п. 3 ст. 289 НК РФ).
Составление налоговой декларации за последний налоговый период организацией-правопреемником производится с учетом положений пункта 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730 (зарегистрирован Минюстом России 02.02.2011 N 19680).
Поскольку налог на прибыль по присоединяемой организации исчисляется за ее последний налоговый период, то включать показатели по присоединяемой организации в налоговую декларацию правопреемника за 2012 год не следует.
В случае неотражения в налоговых декларациях присоединенной организацией за периоды до реорганизации отдельных расходов организацией-правопреемником могут быть представлены уточненные налоговые декларации за присоединенную организацию в налоговый орган по месту своего учета.
При этом налоговые обязательства уточняются по тем бюджетам, в которые производилась уплата налога по месту нахождения присоединенной организации, то есть в уточненных налоговых декларациях указываются те же коды ОКАТО, которые были приведены в первичных налоговых декларациях, представленных в налоговый орган организацией до ее реорганизации.
Основание: письмо Минфина России от 14.01.2011 N 03-03-10/2.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова