Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.06.2008 г № 21-18/514
Об определении налоговой базы по ЕСН при получении авансовых платежей индивидуальным предпринимателем
Вопрос:Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по строительству и реализации жилых квартир физическим лицам. В 2007 году он получил авансовые платежи для оплаты строительных работ. Подлежат ли включению в налоговую базу по ЕСН данные платежи?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 июня 2008 г. N 21-18/514
Согласно пункту 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
Совместным приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с пунктом 2 Порядка данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 НК РФ.
В пункте 3 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база по ЕСН индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Расчет ЕСН по итогам налогового периода производится налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ. Об этом говорится в пункте 5 статьи 244 НК РФ.
В соответствии со статьей 242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.
Таким образом, авансовые платежи, полученные индивидуальным предпринимателем в счет оплаты работ, признаются его доходом и подлежат включению в налоговую базу по ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина