Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.06.2010 г № 16-15/067471@
Об учете в целях налогообложения прибыли расходов по исполнению иностранной организацией гарантийных обязательств
Вопрос:Иностранная организация - резидент Великобритании, осуществляя деятельность через московское представительство, заключает долгосрочные контракты на выполнение подрядных работ на скважинах и поставку оборудования в разных регионах РФ. По каждому месту осуществления деятельности иностранная организация встает на налоговый учет. При этом условиями контрактов предусмотрено исполнение иностранной организацией гарантийных обязательств, в том числе и в те налоговые периоды, когда работы постоянного представительства по определенному месту деятельности (по контракту) уже завершены. В каком порядке иностранная организация должна учитывать для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с исполнением гарантийных обязательств отделениями иностранной организации, находящимися в РФ?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 июня 2010 г. N 16-15/067471@
В соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций в РФ признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Положениями статей 247 и 307 НК РФ определено, что объектом обложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства, признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Также пунктом 5.2 раздела 1 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, установлено, что при исчислении прибыли, относящейся к постоянному представительству, затраты иностранной организации, как и доходы, принимаются в той части, которая относится к данному постоянному представительству.
Если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у Российской Федерации заключено действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, в силу статьи 7 НК РФ при налогообложении доходов такой иностранной организации приоритет имеют положения соответствующего международного договора.
В отношениях между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии действует Конвенция "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" от 15.02.94 (далее - Конвенция).
Согласно пункту 1 статьи 7 Конвенции прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет, как сказано выше, предпринимательскую деятельность, то его прибыль может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Пунктом 3 статьи 7 Конвенции также предусмотрено, что при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая разумное распределение управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных для осуществления деятельности предприятия в целом как в Договаривающемся Государстве, где находится это постоянное представительство, или где бы то ни было.
В данном случае расходы по исполнению иностранной организацией гарантийных обязательств в соответствии с условиями контрактов могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль постоянного представительства этой иностранной организации, которое непосредственно оказывает данные услуги.
Основание: письмо ФНС России от 17.06.2010 N ШС-37-3/4389@.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.В. Черничук