Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.11.2005 г № 18-12/3/87253
О порядке учета денежных средств, полученных в качестве обеспечительной меры в рамках заключения предварительного договора аренды, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения
Вопрос:Индивидуальный предприниматель - арендодатель применяет упрощенную систему налогообложения. Должен ли он включать в доходы, учитываемые для целей обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, денежные средства, полученные в качестве обеспечительной меры?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 ноября 2005 г. N 18-12/3/87253
В статье 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу учитывают доходы от реализации в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы согласно статье 250 НК РФ. А доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы.
Способы обеспечения исполнения обязательств установлены главой 23 ГК РФ. Согласно пункту 1 статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.
В данном случае арендодатель - индивидуальный предприниматель заключил предварительный договор, по условиям которого вторая сторона договора (будущий арендатор) обязуется заключить с арендодателем долгосрочный договор аренды нежилого помещения. По условиям предварительного договора будущий арендатор в обеспечение исполнения своих обязательств перечисляет денежные средства на счет арендодателя.
Если долгосрочный договор будет заключен, денежные средства, полученные арендодателем, будут возвращены арендатору по истечении срока действия долгосрочного договора аренды.
В случае если долгосрочный договор аренды не будет заключен по вине арендатора, денежные средства ему не возвращаются.
Таким образом, объект налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, возникнет в случае, если потенциальный арендатор не выполнит своих обязательств по предварительному договору, в связи с чем полученные арендодателем денежные средства останутся в распоряжении арендодателя.
Следовательно, в соответствии со статьей 250 НК РФ такие денежные средства признаются внереализационным доходом и учитываются при исчислении налога.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев