Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.11.2008 г № 19-12/107952
Об учете расходов на выплату выходного пособия увольняемому работнику в целях исчисления и уплаты налога на прибыль
Вопрос:Организация понесла расходы, связанные с выплатой компенсации работнику вследствие досрочного прекращения трудового договора по соглашению сторон. При этом размер компенсации превышает норму, установленную ТК РФ, и ее выплата предусмотрена дополнительным соглашением к трудовому договору. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли указанные расходы?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 ноября 2008 г. N 19-12/107952
Согласно статье 20 ТК РФ работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.
Трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Об этом сказано в статье 15 ТК РФ.
В статье 77 ТК РФ установлены общие основания прекращения трудового договора, одним из которых является соглашение сторон.
Согласно статье 78 ТК РФ трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон договора.
На основании статьи 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Кроме того, в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в абзаце 3 статьи 178 Трудового кодекса РФ, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.
Также трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
При этом, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо сведения и (или) условия из числа перечисленных в частях 1 и 2 статьи 57 Трудового кодекса РФ, то это не является основанием для признания трудового договора незаключенным или его расторжения. Трудовой договор должен быть дополнен недостающими сведениями и (или) условиями. При этом недостающие сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора, а недостающие условия оформляются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора. Об этом говорится в части 3 статьи 57 ТК РФ.
Согласно статье 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Следовательно, если дополнительным соглашением к трудовому договору установлена выплата выходного пособия при увольнении сотрудника по основаниям, не предусмотренным в статье 178 ТК РФ, то такие расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от причин расторжения трудового договора.
На основании пункта 4 статьи 272 НК РФ при методе начисления расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ затрат на оплату труда.
Основание: письмо Минфина России от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова