Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.06.2011 г № 20-14/56312
О порядке предоставления имущественного налогового вычета
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело интернет-обращение и сообщает следующее.
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.
Пунктом 3 указанной статьи предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей.
Вместо использования права на получение указанного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
На основании пункта 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Кодекса физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее трех лет, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате (доплате) по итогам налогового периода, а также представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из налоговой декларации и уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Нормы главы 23 Кодекса в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста.
Согласно пункту 1 статьи 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.
В соответствии с пунктом 2 статьи 27 Кодекса законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 28 Гражданского кодекса Российской Федерации законными представителями несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних) детей являются их родители.
Таким образом, родитель, являясь законным представителем своего ребенка, представляет от его имени в установленный срок в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц и может заявить от его имени имущественный налоговый вычет в части дохода от продажи жилья в соответствии с долей ребенка в праве собственности на него. Уплату налога на доходы от имени ребенка осуществляет также родитель.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры или доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных расходов в пределах максимально установленного размера имущественного налогового вычета, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций и индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным им на приобретение на территории Российской Федерации указанного имущества.
Общий размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 2000000 рублей (с 01.01.2008) без учета сумм, направленных на погашение процентов по указанным целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный вычет при приобретении квартиры или доли (долей) в ней налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или доли (долей) в ней, акт о передаче квартиры или доли (долей) в ней или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, расписки о получении денежных средств в случае осуществления сделки по купле-продаже между физическими лицами).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер указанного имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения квартиры в общую совместную собственность). Передача права на получение имущественного налогового вычета в случае приобретения квартиры в общую долевую собственность одним из совладельцев другому Кодексом не предусмотрена.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный вычет не был использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Учитывая изложенное, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2010 год можно воспользоваться как имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, так и имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, при условии, что ранее имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, использован не был.
В соответствии с пунктом 3 статьи 60 Семейного кодекса Российской Федерации ребенок имеет право собственности на доходы, полученные им, имущество, полученное им в дар или в порядке наследования, а также на любое другое имущество, приобретенное на средства ребенка.
Согласно пункту 4 статьи 60 Семейного кодекса Российской Федерации ребенок не имеет права собственности на имущество родителей, а родители не имеют права собственности на имущество ребенка.
Учитывая изложенное, несовершеннолетний ребенок, получивший доход от продажи доли в квартире, находившейся в собственности менее трех лет, на имя которого в том же налоговом периоде была приобретена и оформлена в собственность доля в другой квартире, вправе воспользоваться как имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, так и имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса. При этом для получения имущественного налогового вычета в сумме затрат на приобретение доли в квартире необходимо наличие документов, подтверждающих оплату стоимости недвижимого имущества за счет собственных средств ребенка.
В рассматриваемой ситуации, как следует из материалов, предоставленных Инспекцией ФНС России N 15 по г. Москве, в качестве приложения к налоговой декларации представлен договор купли-продажи, согласно которому покупателями, а именно двумя родителями и двумя несовершеннолетними детьми, приобретается квартира по 1/4 доли каждому. Оплата по договору подтверждается распиской, согласно которой продавец получает от покупателя, действующего за себя и как законный представитель своих несовершеннолетних детей, денежную сумму за вышеуказанную квартиру.
Учитывая, что в данном случае оплата за приобретенную двумя родителями и их несовершеннолетними детьми в общую долевую собственность квартиру была произведена в том числе за счет собственных денежных средств детей, несовершеннолетние дети вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса. При этом они утрачивают право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение другого жилья в будущем.
Учитывая вышеизложенное, законному представителю своих детей необходимо представить от их имени в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в связи с получением дохода от продажи принадлежащих им долей в квартире, а также заявить от их имени имущественный налоговый вычет в части дохода от продажи недвижимого имущества в соответствии с долями детей в праве собственности на него.
Кроме того, необходимо представить в налоговый орган корректирующую налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2010 год за себя с целью уточнения налоговой базы за указанный налоговый период и итоговой суммы налога, подлежащей уплате (возврату).
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 2 класса
Н.В. Михайлова