Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.03.2012 г № 16-15/018805@
Об учете образовательной деятельности медицинской организации
Вопрос:Возможно ли применение организацией в 2011 году нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль, установленной статьей 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если доходы от образовательной и медицинской деятельности данной организации в 2011 году составили соответственно 56 и 36%, однако численность медицинского персонала не превышает 50% от общей численности работников компании?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 марта 2012 г. N 16-15/018805@
Пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ определено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении ряда условий, установленных этой статьей.
Для целей применения указанного положения осуществляемая организациями образовательная и медицинская деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917 (далее - Перечень видов образовательной и медицинской деятельности). Об этом говорится в пункте 1 статьи 281.1 НК РФ.
Одним из условий применения налоговой ставки 0%, предусмотренным подпунктом 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ, является наличие у организаций доходов от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, которые должны составлять не менее 90% ее доходов.
Таким образом, если организация одновременно осуществляет образовательную и медицинскую деятельность, входящую в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, для определения процентного соотношения доходов выручка от образовательной и медицинской деятельности должна суммироваться.
В рассматриваемом случае это условие организацией соблюдено.
Между тем согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ одним из обязательных условий применения налоговой ставки 0% для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, является также наличие в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50%.
При этом каких-либо исключений в отношении организаций, осуществляющих одновременно как медицинскую, так и образовательную деятельность, положениями подпункта 3 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ не установлено.
Таким образом, если организация осуществляет и образовательную, и медицинскую деятельность, входящую в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, и при этом доходы от образовательной или медицинской деятельности по отдельности составляют менее 90% доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, условие о наличии в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50% для применения налоговой ставки 0% должно быть выполнено.
Вместе с тем, если при осуществлении организацией как образовательной, так и медицинской деятельности доходы от образовательной деятельности составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, выполнение условия, установленного подпунктом 3 пункта 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ, не является обязательным для применения налоговой ставки 0%.
Однако в рассматриваемой ситуации, когда доходы от образовательной деятельности составляют только 56% общей суммы доходов организации за 2011 год и не соблюдается условие о численности медицинских работников, имеющих соответствующий сертификат специалиста, в общей численности работающих (менее 50%), организация не может применить нулевую ставку налога на прибыль в декларации за 2011 год.
Разъяснение подготовлено с использованием письма Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-10/9.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова