Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.06.2011 г № 20-14/057350
О предоставлении имущественного налогового вычета
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело интернет-обращение от 18.05.2011 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры супругами и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на покупку на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных им расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на приобретение квартиры на территории Российской Федерации.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.
Положения вышеуказанного подпункта статьи 220 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Налогоплательщики, приобретшие имущество в общую совместную собственность, могут только согласовывать между собой соотношение, в котором имущественный налоговый вычет будет распределяться между ними.
Частным случаем такого согласованного решения совладельцев имущества является распределение между ними имущественного налогового вычета в отношении 100 процентов и 0 процентов.
Таким образом, имущественный налоговый вычет может быть распределен супругами в соответствии с письменным заявлением в произвольной пропорции с учетом максимального размера имущественного налогового вычета.
При этом возможность изменения в дальнейшем порядка использования имущественного налогового вычета, согласованного между налогоплательщиками, Кодексом не предусмотрена.
Второй супруг, не воспользовавшийся имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением этого жилого объекта, не утрачивает своего права воспользоваться вычетом при приобретении другого объекта.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. рублей, налогоплательщик представляет: при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, возникшее начиная с 1 января 2008 года; при приобретении прав на квартиру в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 года.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков и других документов).
На основании пунктов 2 и 3 статьи 220 Кодекса указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен двумя способами:
- путем возврата излишне уплаченного налога за предыдущие налоговые периоды на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода;
- путем уменьшения налоговой базы до окончания текущего налогового периода при обращении к работодателю и подтверждении права на вычет налоговым органом.
При этом, если в одном налоговом периоде этот вычет не был полностью использован, его остаток может быть перенесен на последующие периоды.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
О.М. Спицына