Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.02.2011 г № 16-15/009472@
О порядке представления налоговой декларации иностранной организацией
Вопрос:Каков порядок уплаты и представления налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организацией (резидентом Республики Германия), осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через два своих отделения, находящихся на территории разных субъектов РФ?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 февраля 2011 г. N 16-15/009472@
Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н утверждены особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения. Иностранная компания подлежит постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным статьей 83 НК РФ, независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налогов или сборов.
Зарубежная организация, которая осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство, любое другое обособленное подразделение, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности.
Таким образом, иностранная организация обязана встать на учет в налоговых органах РФ по каждому месту осуществления деятельности на территории России.
В отношении порядка представления налоговой декларации по налогу на прибыль, а также уплаты налога на прибыль необходимо соблюдать следующее.
В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются, в частности, иностранные компании, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
При этом наличие постоянного представительства зарубежной организации в Российской Федерации определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах. В случае если иностранная компания является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.
Учитывая, что иностранная организация является резидентом государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, при определении наличия постоянного представительства у компании, являющейся резидентом Республики Германия, следует учитывать положения статьи 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, согласно статьям 247 и 307 НК РФ признаются доходы, полученные через постоянное представительство, уменьшенные на величину произведенных этим представительством расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Аналогичные положения в отношении порядка исчисления налогооблагаемой прибыли немецкой компании, осуществляющей деятельность в России через постоянное представительство, содержатся в статье 7 названного выше Соглашения об избежании двойного налогообложения.
Налог на прибыль исчисляется иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, самостоятельно.
При этом в соответствии с требованиями пункта 4 статьи 307 НК РФ при наличии у иностранной компании на территории РФ более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. Таким образом, консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога на прибыль по разным отделениям иностранной организации не допускается.
Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации по установленной форме представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения данного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные статьей 289 НК РФ.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (далее - Инструкция) - приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118. Форма годового отчета о деятельности иностранной организации в РФ утверждена приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19.
В соответствии с Инструкцией налоговая декларация заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ, состоящими на учете в налоговых органах РФ. При этом в каждом конкретном случае заполняются и представляются только необходимые разделы декларации.
Так, зарубежными компаниями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, приводящую к образованию постоянного представительства, через отделение, заполняются разделы 2-9 налоговой декларации по налогу на прибыль.
Иностранными организациями, имеющими отделения, но не осуществляющими предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, заполняются разделы 2 и 3 налоговой декларации по налогу на прибыль.
При этом раздел 3 налоговой декларации по налогу на прибыль заполняется только при ее представлении по окончании налогового периода.
Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной компании согласно указанной Инструкции представляется в налоговый орган по месту постановки на учет.
Следовательно, иностранная организация, имеющая два отделения, зарегистрированных в разных субъектах Российской Федерации, обязана представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в каждый налоговый орган по месту постановки на учет в Российской Федерации в сроки, установленные статьей 289 НК РФ.
Согласно пункту 8 статьи 307 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль в порядке, предусмотренном статьями 286 и 287 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына