Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.03.2010 г № 16-12/027370@
Письмо УФНС России по г. Москве от 17.03.2010 N 16-12/027370@
Вопрос:Вправе ли организация признавать в составе расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль в Российской Федерации, суммы НДС, установленного законодательством иностранного государства и уплаченного российской организацией при реализации консультационных услуг на территории иностранного государства?
Ответ:
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплателыциком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.
На основании ст. 311 НК РФ налогоплательщик (российская организация) для целей налогообложения прибыли в России обязан учитывать доходы, которые получены им от источников за пределами Российской Федерации. При этом такие доходы могут быть уменьшены на сумму расходов, связанных с получением этих доходов.
Расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются при определении налоговой базы в порядке и размерах, установленных в гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В свою очередь, расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде сумм налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством РФ порядке, за исключением указанных в ст. 270 НК РФ.
Таким образом, положения пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ распространяются только на те налоги и сборы, которые начислены в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Следовательно, при расчете налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в Российской Федерации, разрешается соответственно учет расходов, произведенных за пределами России, однако в качестве расходов признаются только те налоги, которые уплачены в соответствии с законодательством РФ.
Кроме того, порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет специальное нормативное регулирование в ст. 264 Налогового кодекса РФ и не регулируется пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В частности, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются суммы НДС, установленного законодательством иностранного государства, предъявленные налогоплательщиком иностранному покупателю в связи с реализацией работ, услуг, имущественных прав на территории данного иностранного государства.
Основание: Письма Минфина России от 16.12.2009 N 03-03-06/1/813 и от 06.10.2009 N 03-03-06/1/644.