Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.01.2010 г № 16-15/004768
Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на покупку организацией квартиры по договору долевого строительства, а также процентов за пользование заемными средствами, полученными на приобретение квартиры
Вопрос:Организация является собственником жилой квартиры, полученной по договору участия в долевом строительстве. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли расходы на покупку квартиры, оплату государственной пошлины за оформление сделок по ней и коммунальные услуги в период до реализации квартиры? Учитываются ли в целях налогообложения прибыли проценты за пользование заемными средствами, полученными на приобретение квартиры?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 января 2010 г. N 16-15/004768
Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав и сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
Следовательно, для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль в момент реализации прав на приобретенную квартиру в составе доходов отражается выручка от реализации имущественных прав в созданном объекте, а в составе расходов - расходы по приобретению и реализации указанных прав. В этих расходах могут учитываться затраты, связанные с содержанием квартиры в период до реализации. При этом расходы должны соответствовать критериям признания затрат в целях налогообложения прибыли, определенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
В соответствии со статьей 265 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам относятся, в частности, затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных в статье 269 Налогового кодекса РФ ( подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного), начисленные за фактическое время пользования заемными средствами.
На основании статьи 252 НК РФ расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Таким образом, проценты за пользование заемными средствами, привлеченными для приобретения имущественных прав на жилую квартиру, предназначенную для последующей реализации, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов с учетом положений статей 252 , 269 и 272 НК РФ.
Основание: письма Минфина России от 26.06.2007 N 03-03-06/4/76, от 07.05.2007 N 03-03-06/1/262 и от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова