Письмо УМНС РФ по г. Москве от 22.06.2004 г № 28-11/41356
Об обложении ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплат по авторским договорам в пользу иностранных граждан
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу при исчислении ЕСН (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ) помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 238 НК РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
Таким образом, вознаграждения по авторским договорам подлежат обложению ЕСН, за исключением части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ.
На выплаты и вознаграждения, производимые организацией в пользу иностранных граждан, постоянно проживающих за рубежом, ЕСН в части, зачисляемой в фонды медицинского страхования РФ, начисляется в общеустановленном порядке, поскольку НК РФ не содержит норм, определяющих особенности налогообложения указанной категории граждан.
По порядку исчисления ЕСН в федеральный бюджет и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо отметить следующее.
Согласно положениям статей 3 и 9 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установление и выплата застрахованным лицом при наступлении страхового случая трудовой пенсии осуществляются в порядке и на условиях, которые установлены Федеральным законом от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".
На основании указанных нормативно-правовых актов на выплаты и вознаграждения иностранным гражданам, постоянно проживающим в странах СНГ и за рубежом и не имеющим права на трудовую пенсию на территории РФ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.
В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, определяется как разность между суммой налога, начисленной в федеральный бюджет, с учетом ставок, установленных статьей 241 НК РФ, и суммой начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). При отсутствии налогового вычета ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, уплачивается по соответствующему коду бюджетной классификации (1010510) в полной сумме по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 241 НК РФ.