Письмо УМНС РФ по г. Москве от 21.07.2004 г № 28-11/48211
О расходах в виде добровольных страховых взносов в ФСС России при применении упрощенной системы налогообложения
Вопрос:Может ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), из полученных доходов вычесть расходы в виде добровольно уплачиваемых в ФСС России страховых взносов на социальное страхование работников? Каков порядок представления отчетности по страховым взносам в ФСС России?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 июля 2004 г. N 28-11/48211
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе ЕСН, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе уменьшить полученные доходы, установлен статьей 346.16 НК РФ. Перечень носит исчерпывающий характер и расширительному толкованию не подлежит.
Вместе с тем в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Согласно статье 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут производить добровольную уплату в ФСС России страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0% налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков и в порядке, установленном Правительством РФ.
Страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности не являются налогом.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, не вправе уменьшать полученные доходы на расходы в виде добровольно уплачиваемых в ФСС России страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.
Порядок уплаты, а также учета и отчетности по страховым взносам установлен постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 "О порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
В соответствии с частью IV указанного постановления страхователи ведут учет выплат и иных вознаграждений или полученных доходов, на которые должны быть начислены страховые взносы, начисленных и перечисленных в ФСС России страховых взносов, а также расходов, произведенных на выплату пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Страхователи ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в ФСС России отчетность по страховым взносам по утвержденной им форме.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин