Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.11.2004 г № 21-09/71756
Об определении налоговой базы по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения
Организация, применяющая упрощенную систему (в качестве объекта налогообложения выбраны доходы за вычетом расходов), вправе уменьшать полученные доходы на величину расходов, поименованных в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим. Расходы организации по осуществлению возвратов части полученных доходов в нем не обозначены.
Вместе с тем при определении налоговой базы следует иметь в виду следующее.
В соответствии со статьей 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором (ст. 450 ГК РФ). Согласно статье 453 ГК РФ договорные обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не следует из соглашения или характера изменения договора.
Положениями статьи 54 НК РФ установлено, что перерасчет налоговых обязательств в истекших налоговых периодах производится лишь в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.
Следовательно, возникшие в результате дополнительного соглашения к договору изменения должны отражаться в налоговом учете как корректировка налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 81 НК РФ.
Сумма возвращенной части аванса отражается в декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором договор был расторгнут.
Обратите внимание, что не следует производить перерасчет налоговой базы и составление уточненных деклараций по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за прошлые отчетные (налоговые) периоды.
Таким образом, возврат в IV квартале 2004 года части аванса, уплаченного в III квартале 2004 года в связи с расторжением договора, учитывается в целях обложения единым налогом в текущем отчетном периоде (в данном случае в IV квартале 2004 года). То есть доходы организации уменьшаются на возвращенную часть аванса (на дату списания денежных средств с расчетного счета), что необходимо отразить в графах 4 и 5 книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и в налоговой декларации за IV квартал 2004 года.