Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.12.2004 г № 27-10/79679
О порядке предоставления социального налогового вычета на обучение
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ физическое лицо имеет право на получение социального налогового вычета при расчете НДФЛ в сумме, уплаченной в налоговом периоде налогоплательщиком за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 38000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
В отношении доходов, полученных налогоплательщиком до 2003 года, указанный налоговый вычет был установлен в размере, не превышающем 25000 руб. на каждого ребенка.
Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства на основании письменного заявления с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение. К указанным документам налогоплательщик также прилагает:
- справки по форме 2-НДФЛ, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного НДФЛ за отчетный период;
- договор, заключенный между налогоплательщиком и образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;
- копию лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) заведения;
- свидетельство о рождении ребенка налогоплательщика в случае заявления вычета на суммы, затраченные на обучение детей;
- договор поручения в случае, если оплату за обучение ребенка производят родители и об этом не имеется записи в договоре на обучение.
Таким образом, основным условием для получения налогоплательщиком социального налогового вычета является документальное подтверждение факта внесения денежных средств образовательному учреждению в счет оплаты за обучение непосредственно налогоплательщиком.
При рассмотрении вопроса о предоставлении физическому лицу социального налогового вычета на основании платежного документа, в который были внесены изменения фамилии, имени, отчества, следует иметь в виду, что согласно пункту 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Следовательно, платежные документы, в которые внесены исправления, не могут служить основанием для предоставления физическому лицу социального налогового вычета.
Расчетный чек, выданный налогоплательщику для оплаты стоимости обучения ребенка, принимается в качестве платежного документа для предоставления социального вычета только после совершения платежа по данному чеку.
В соответствии со статьей 879 ГК РФ лицо, оплатившее чек, вправе потребовать передачи ему чека с распиской в получении платежа.
Учитывая изложенное, для предоставления социального налогового вычета на обучение ребенка, заявленного в налоговой декларации за 2002 год, физическому лицу необходимо представить в налоговый орган расчетный чек, выданный отделением Сбербанка России, с подтверждением получения платежа по данному чеку, а также документ из образовательного учреждения, подтверждающий поступление денежных средств на счет данного учреждения. Если в договоре с образовательным учреждением отсутствует запись, указывающая, что оплату за обучение ребенка вносят родители, необходимо представить также договор поручения.
Таким образом, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде налогоплательщиком за обучение своих детей, при представлении им упомянутых выше документов.