Письмо от 05.09.2006 г № 05-01-09/306
О земельном налоге
Департамент финансов города Москвы рассмотрел обращения Управления ФНС России по г. Москве от 21.07.2006 N 18-05/2/64602, N 18-05/2/64604 по вопросу применения Закона города Москвы от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге" и сообщает следующее.
1.В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 3.1 Закона города Москвы от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге" освобождаются от налогообложения учреждения образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта, финансируемые из федерального бюджета, бюджета города Москвы, а также за счет средств профсоюзов, - в отношении земельных участков, предоставленных для оказания услуг в области образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта.
Департамент финансов города Москвы считает, что для подтверждения права на льготы, установленные пунктом 2 части 1 статьи 3.1 Закона города Москвы от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге", налогоплательщики должны представлять в налоговые органы следующие документы:
- правоустанавливающие документы на земельный участок;
- документы, подтверждающие статус налогоплательщика как учреждения и осуществляемые им виды деятельности (устав, положение, информационные письма Госкомстата с кодами статистики, лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию);
- смету доходов и расходов бюджетных учреждений на соответствующий финансовый год, утвержденную в установленном порядке.
2.В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 3.1 Закона города Москвы от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге" освобождаются от налогообложения государственные научные центры, а также научные организации, выполняющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы за счет средств бюджетов, средств Российского фонда фундаментальных исследований и Российского фонда технологического развития, - в отношении земельных участков, используемых ими в целях научной деятельности.
По мнению Департамента финансов города Москвы, для подтверждения льготы должны представляться следующие документы:
- правоустанавливающие документы на земельный участок;
- документы, подтверждающие статус налогоплательщика как научной организации (устав, положение, информационные письма Госкомстата с кодами статистики, форма Госкомстата N 2 наука "Сведения о выполнении научных исследований и разработок" за соответствующий период);
- подтверждение источника финансирования работ.
Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
При определении понятия учреждения науки и научной организации следует руководствоваться Федеральным законом от 23.08.96 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".
Так, на основании указанного Федерального закона под организацией науки понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая в соответствии с учредительными документами научной организации.
Основанием для освобождения от уплаты земельного налога научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет федерального бюджета, является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования.
В случае если средства для оплаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ выделены из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов, основанием является справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов.
При выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития основанием для освобождения от уплаты налога на землю является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования.
Департамент финансов города Москвы считает возможным поддержать предложение Управления ФНС России по г. Москве по предоставлению льгот научным организациям, выполняющим научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы как полностью, так и частично за счет средств бюджетов, средств Российского фонда фундаментальных исследований и Российского фонда технологического развития, - в отношении земельных участков, используемых ими в научных целях.
Кроме того, наличие договорных отношений у бюджетных организаций по сдаче в аренду помещений не лишает права налогоплательщика на получение льготы по земельному налогу.
3.В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 3.1 Закона города Москвы от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге" освобождаются от налогообложения учреждения образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта, финансируемые из федерального бюджета, бюджета города Москвы, а также за счет средств профсоюзов, - в отношении земельных участков, предоставленных для оказания услуг в области образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта.
В соответствии с главой 9 (ст. 92, 94) Жилищного кодекса Российской Федерации жилые помещения в общежитиях относятся к специализированному жилищному фонду, при этом они не подлежат передаче в аренду, наем и предназначены для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения.
Кроме того, в соответствии со статьей 19 Жилищного кодекса Российской Федерации жилой фонд подлежит государственному учету в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, который должен предусматривать проведение технического учета жилищного фонда, в том числе его техническую инвентаризацию и техническую паспортизацию (с оформлением технических паспортов жилых помещений - документов, содержащих техническую и иную информацию о жилых помещениях, связанную с обеспечением соответствия жилых помещений установленным требованиям).
В связи с изложенным земельные участки, выделенные учреждениям образования под общежития согласно пункту 2 статьи 2 Закона будут облагаться по налоговой ставке в размере 0,1 процента от кадастровой стоимости участка.
Разъяснения по данным вопросам согласованы с Департаментом земельных ресурсов города Москвы и Департаментом экономической политики и развития города Москвы.