Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.04.2007 г № 21-11/030632@
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.04.2007 N 21-11/030632@
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база по ЕСН у налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных ими за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ).
С 1 января 2003 года норм, определяющих особенности налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, в Налоговом кодексе РФ не содержится. То есть налогообложение ЕСН выплат и вознаграждений, начисленных данной категории граждан, должно производиться в порядке, установленном для налогообложения выплат гражданам России.
При этом количество дней пребывания иностранного гражданина на территории России при налогообложении ЕСН не учитывается.
При заключении трудового контракта с иностранным гражданином на выплаты, начисленные организацией в его пользу, должен начисляться ЕСН в части федерального бюджета, ФСС России и фондов обязательного медицинского страхования.
Ставки, применяемые для исчисления ЕСН, установлены статьей 241 НК РФ.
В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на выплаты, производимые в пользу постоянно и временно проживающих на территории Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства, которые согласно законодательству являются лицами, застрахованными в ПФР и в отношении которых Пенсионным фондом РФ ведется персонифицированный учет в соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".
В отношении застрахованных в ПФР иностранных граждан взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются, а определение ЕСН в части федерального бюджета производится с применением налогового вычета, сумма которого должна быть равна сумме начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, на выплаты и вознаграждения, производимые в пользу иностранных граждан, по которым органами ПФР персонифицированный учет не ведется, взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, а ЕСН в федеральный бюджет уплачивается полностью.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А.Пыхтина