Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.11.2011 г № 16-15/112995@
О реорганизации организации, применявшей УСН
Вопрос:Организация, применяющая УСН, произвела реорганизацию путем преобразования. Имеет ли право применять УСН организация-правопреемник?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 ноября 2011 г. N 16-15/112995@
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса РФ. В этом случае организация вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Согласно пункту 1 статьи 50 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняет его правопреемник (правопреемники) в порядке, установленном статьей 50 НК РФ.
Пунктом 9 статьи 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
Согласно статье 57 Гражданского кодекса РФ преобразование является одной из форм реорганизации юридического лица.
В соответствии с пунктом 5 статьи 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Положением пункта 1 статьи 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" установлено, что реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.
Порядок и условия начала и прекращения применения УСН установлены статьей 346.13 НК РФ.
Учитывая, что при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, на него распространяется порядок перехода на УСН, который предусмотрен пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, то есть тот же порядок, что и на вновь созданные организации. В частности, вновь возникшее юридическое лицо при соблюдении положений пункта 3 статьи 346.12 НК РФ может в установленный срок подать в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему.
Таким образом, организация, реорганизованная путем преобразования закрытого акционерного общества в общество с ограниченной ответственностью, до реорганизации применявшая УСН, переход на данный специальный налоговый режим должна осуществить в порядке, установленном пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ.
При этом в случае когда организация не подала заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с момента постановки на учет в налоговом органе, она вправе перейти на указанный специальный налоговый режим в порядке, установленном пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ (при соблюдении условий, предусмотренных статьей 346.12 НК РФ), то есть подав заявление о переходе на УСН в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого планируется применение данного специального налогового режима.
Следовательно, если в установленный срок налогоплательщик не подал заявление, то он не вправе применять указанный специальный налоговый режим с даты постановки на учет в налоговом органе, то есть по умолчанию он становится налогоплательщиком на общем режиме налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова