Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.06.2012 г № 16-13/053949@
О налогообложении доходов от услуг по охране
Вопрос:Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли доходов, получаемых подразделениями вневедомственной охраны от оказания платных услуг по охране объектов юридических и физических лиц, начиная с 2011 года?
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.
При этом статьей 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признана прибыль, полученная налогоплательщиком, которая для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется путем уменьшения полученных доходов на величину произведенных расходов, определяемых согласно главе 25 НК РФ.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).
Подразделения вневедомственной охраны при органах внутренних дел оказывают услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества за плату, то есть на возмездной основе.
Статьей 251 НК РФ определен закрытый перечень доходов, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Подпунктом 33.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, которые получены от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.
Согласно статье 120 Гражданского кодекса РФ казенные учреждения являются некоммерческими организациями.
В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческая организация может осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в ее учредительных документах.
Аналогичные положения закреплены в пункте 3 статьи 161 Бюджетного кодекса РФ, согласно которому казенное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе.
Учитывая изложенное, законодательство Российской Федерации позволяет казенным учреждениям оказывать (выполнять) платные услуги (работы) при следующих условиях:
- возможность осуществления приносящей доход деятельности закреплена в уставе учреждения;
- осуществление указанной деятельности соответствует целям создания учреждений, также отраженным в их уставах.
Согласно статье 6 БК РФ государственные (муниципальные) услуги (работы) - это услуги (работы), оказываемые (выполняемые) органами государственной власти (органами местного самоуправления), государственными (муниципальными) учреждениями и в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, иными юридическими лицами.
Из постановления Правительства РФ от 11.02.2005 N 66 следует, что на базе военизированных и сторожевых подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел Российской Федерации и подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел Российской Федерации, осуществляющих функции по проектированию, монтажу, обслуживанию и ремонту технических средств охраны, создано федеральное государственное унитарное предприятие "Охрана", подведомственное Министерству внутренних дел РФ.
В связи с принятием Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" изменяется правовой статус подразделений вневедомственной охраны. Переходный период проведения реформы бюджетной системы установлен с 1 января 2011 года до 1 июля 2012 года.
В настоящее время в ГУВО МВД России подготовлен и проходит внутриведомственное согласование соответствующий проект распоряжения Правительства Российской Федерации о закреплении за подразделениями вневедомственной охраны статуса государственных казенных учреждений.
Учитывая, что в 2011 году подразделения вневедомственной охраны статус государственных казенных учреждений не получили, нормы подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ к данным учреждениям не применимы.
Таким образом, средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг и соответственно должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Н.В. Михайлова