Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.03.2011 г № 16-15/021510@
О моменте утраты права на применение УСН
Вопрос:Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Единственный участник (физическое лицо) организации продал принадлежащую ему долю в уставном капитале в размере 100% юридическому лицу. Тем самым по смыслу подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организация утратила право на применение УСН. Какую дату необходимо считать прекращением права на применение УСН: дату заключения договора купли-продажи доли, дату получения организацией сообщения о совершенной сделке, дату внесения изменений в ЕГРЮЛ? С какого периода организация должна применять общий режим налогообложения: с начала текущего года, с начала текущего квартала или с нового года?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 марта 2011 г. N 16-15/021510@
В соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Порядок и условия начала и прекращения применения налогоплательщиками УСН установлены статьей 346.13 НК РФ.
На основании подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.
Согласно статье 8 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) участник общества вправе продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества либо другому лицу в порядке, предусмотренном данным Законом и уставом общества.
В силу пункта 4 статьи 12 Закона N 14-ФЗ изменения, внесенные в учредительные документы общества, подлежат государственной регистрации. Данным пунктом названного Закона, а также пунктом 3 статьи 52 Гражданского кодекса РФ установлено, что изменения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных законом, - с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию, о таких изменениях.
Следовательно, общество перестает соответствовать требованиям пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ со дня приобретения силы для третьих лиц изменений, внесенных в учредительные документы.
Пунктом 4.1 статьи 346.13 НК РФ установлено, что если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
И.А. Платова